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解读:慈善法中的税收问题


 

原标题:“以法促善”慈善法高级研修班之慈善税收课程精华集萃


前言

从慈善法立法伊始,税收问题就一直备受关切。在《慈善法》几次审议过程中,促进措施章节中关于慈善税收的条文也历经多次修改。《慈善法》最终呈现给我们的是包含慈善组织税收优惠、慈善捐赠税收优惠,以及慈善税收征收管理等方面在内的,较为全面的税收优惠内容。其中,关于企业捐赠超出扣除限额部分的结转问题,给予扶贫济困的慈善活动以特殊优惠的问题,为此次立法的亮点之处。

在慈善法高级研修班慈善税收课程中,曾任国家税务总局所得税司副司长的孙午珊老师就慈善税收的关键议题与学员共同讨论,本期善见特摘录精选内容,与大家共同探讨。

 

慈善税收优惠制度如何与慈善事业发展互动?

一国的税收政策能够较为直观地反映该国实际经济活动发展的状况。相关部门会根据国家的需要、宏观经济发展和调整的要求,制定税收政策,包括税收优惠政策。之前,受制于经济发展水平,慈善活动的开展并不普遍,也未制定相应的税收优惠政策。近些年来,我国经济发展状况在不断改善,人民生活水平不断提高,社会做慈善的意愿越来越强烈,慈善活动发展越来越快,所以就相应地提出了制定慈善税收优惠政策和制度的要求。因而,2007年出台新《企业所得税法》时,在慈善领域制定了相应的配套政策。同样,慈善税收优惠政策的制定也一定程度上推动了慈善事业的发展。可以说,我国慈善税收优惠政策与慈善事业的发展是相辅相成的关系。

 

《慈善法》慈善税收的规定如何体现“税收法定原则”?

《慈善法》第九章的“促进措施”章节包含了若干有关税收优惠的条文,从整体观之,这是除税法外,全国人大及常委会颁布的法律中涉及税收条款较多的一部法律。一般而言,按照我国现有法律体系,税收政策都是在专门税收法律法规中规定。《慈善法》作为一部综合性法律,通常来说,它对税收的规定不会很全面或者很具体,因为很多具体的内容都要体现在专门的税收法律法规中。鉴于全国人大非常重视慈善法立法,因而《慈善法》中专门提及若干税收方面的条文,这充分说明国家非常重视慈善税收问题。《慈善法》关于慈善组织及其收入,慈善捐赠依法享受税收优惠等方面的规定,较为全面地描述了我国现有税收政策,从而可以与现行政策很好地衔接。但是,也应当注意,相关规定还是较为原则性的,具体的实施办法还要遵循相应的税收法律法规。

 

慈善组织如何享受税收优惠?

《慈善法》第七十九条特别提到“慈善组织及其取得的收入依法享受税收优惠”,这一条实际上是比较原则性的规定。《慈善法》强调慈善组织及其收入依法享受税收优惠,《慈善法》颁布后,相关部门尚未对当前税法进行实质性修订,因而也没有专门调整慈善组织税收优惠问题的法律条文出台。

目前,慈善组织享受的税收优惠政策规定是包含在对非营利组织的现行税收优惠政策中的,慈善组织应当根据现行税法的要求申请免税资格认定。申请免税资格认定的条件和程序需要参考《企业所得税法》第二十六条,《企业所得税法实施条例》第八十四条以及《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税[2014]13号等方面的规定。

 

慈善组织税收优惠是指慈善组织的所有收入都免税吗?

按照现行税法规定,符合条件的非营利组织的收入、股息红利收入、国债利息收入均属于免税收入。符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。国家为了扶持非营利组织发展,赋予其税收优惠。但是,如果非营利组织从事商业性活动并享受税收优惠,就使得非营利组织比企业更有竞争优势,由此可能构成不正当竞争,从而扰乱正常的商业交易行为。

另外,国家扶持非营利组织,其初衷就是鼓励非营利组织从事非营利性活动,而不是主要从事营利性活动。当然如何界定营利性活动仍然存在一些争论,但是从原则来讲,肯定要予以区分。从国际上看,许多国家在这方面都有所限制和要求,要求非营利组织主要还是从事公益性活动和非营利性活动。

 

捐赠结转制度将对企业产生何种影响?

《慈善法》特别规定了企业捐赠额当年扣除不完的部分,可以向以后年度进行结转,而且可以结转三年。这是《慈善法》对现行税收政策的一个重大突破,也是一大亮点。本条规定是对现实问题的回应,现实中有些企业一次性捐赠数额比较大,可能超出了当年利润总额的12%;如果不能结转,当年捐赠额超出扣除限额的部分就无法享受税收优惠,十分不利于大额捐赠。《慈善法》对结转问题有了新的调整,这对于希望进行一次性大额捐赠的捐赠者而言是非常利好消息。值得注意的是,本条文的落实仍然有待财政部门制定相应的配套政策。

 

《慈善法》关于慈善税收规定摘录

第七十九条 慈善组织及其取得的收入依法享受税收优惠。

第八十条 自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的,依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分,允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

境外捐赠用于慈善活动的物资,依法减征或者免征进口关税和进口环节增值税。

第八十一条 受益人接受慈善捐赠,依法享受税收优惠。

第八十二条 慈善组织、捐赠人、受益人依法享受税收优惠的,有关部门应当及时办理相关手续。

第八十三条 捐赠人向慈善组织捐赠实物、有价证券、股权和知识产权的,依法免征权利转让的相关行政事业性费用。

第八十四条 国家对开展扶贫济困的慈善活动,实行特殊的优惠政策。

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